稅收籌劃顧問(wèn)收費(fèi)

　   毋庸多言，規(guī)避關(guān)聯(lián)交易涉稅風(fēng)險(xiǎn)的最佳途徑無(wú)疑為盡量減少關(guān)聯(lián)方交易行為，但現(xiàn)實(shí)情況在于出于種種需要關(guān)聯(lián)方轉(zhuǎn)讓定價(jià)在所難免，而隨著稅收法律法規(guī)對(duì)關(guān)聯(lián)方認(rèn)定條件的逐漸明確，在規(guī)避被認(rèn)定為關(guān)聯(lián)交易方面，可謂困難重重，因此，我們只可另辟他徑。

     充分利用共同成本分?jǐn)傄?guī)定合理分?jǐn)傟P(guān)聯(lián)方成本

　　尤其對(duì)于集團(tuán)化管理的集團(tuán)公司而言，關(guān)聯(lián)公司辦公地點(diǎn)、甚至車間均在一處，成本費(fèi)用根本無(wú)法直接分開(kāi)的情況實(shí)屬多見(jiàn)，而在進(jìn)行各自成本核算之時(shí)，并無(wú)統(tǒng)一、合理的分?jǐn)倶?biāo)準(zhǔn)，具有甚為明顯的主觀隨意性，由此導(dǎo)致相關(guān)公司的收入、成本嚴(yán)重不相配比，可卻無(wú)合理的解決途徑，若稅務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)注此事，其涉稅風(fēng)險(xiǎn)可想而知。而眼下新稅法提出共同成本分?jǐn)偢拍睿艺J(rèn)為無(wú)疑可為解決該問(wèn)題的有效途徑之一。

　　不難理解，成本分?jǐn)倧亩愂战嵌榷钥芍^一項(xiàng)對(duì)企業(yè)相當(dāng)優(yōu)惠的制度，舉例來(lái)說(shuō)，當(dāng)某一企業(yè)向其關(guān)聯(lián)方支付成本分?jǐn)傎M(fèi)用時(shí)將被視為承擔(dān)其應(yīng)分?jǐn)偟馁M(fèi)用而非向他方支付特許權(quán)使用費(fèi)或服務(wù)費(fèi)，因此，既然不再被認(rèn)定為支付特許權(quán)使用費(fèi)，關(guān)聯(lián)方企業(yè)便無(wú)需就此項(xiàng)費(fèi)用開(kāi)具***并計(jì)提營(yíng)業(yè)稅金及附加及作為收入計(jì)算企業(yè)所得稅。

　　而且，共同成本分?jǐn)偟幕I劃點(diǎn)還可利用于集團(tuán)公司的管理費(fèi)分?jǐn)?。根?jù)實(shí)施條例第49條規(guī)定，企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除，而原稅法規(guī)定，納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi)，須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后，準(zhǔn)予扣除。

      共同成本分?jǐn)倖?wèn)題

　　由于兩公司辦公地點(diǎn)、車間均在一處，成本費(fèi)用根本無(wú)法直接分開(kāi)，因此，我認(rèn)為該兩公司之間的成本分?jǐn)倯?yīng)遵循上述新企業(yè)所得稅法及其實(shí)施細(xì)則對(duì)關(guān)聯(lián)方共同成本分?jǐn)傇瓌t的相關(guān)規(guī)定。

　　首先，從形式來(lái)看，兩公司應(yīng)就共同成本按照獨(dú)立交易原則形成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

　　其次，如上所述，新企業(yè)所得稅法強(qiáng)調(diào)成本分?jǐn)傂枳裱杀九c預(yù)期收益配比之原則，因此，除可明確區(qū)分的費(fèi)用、成本之外，對(duì)于共同成本應(yīng)依據(jù)相應(yīng)產(chǎn)品的銷售收入確定分?jǐn)偙壤丛逻M(jìn)行分?jǐn)?，年底統(tǒng)一調(diào)整，即：

　　除因受行業(yè)限制或優(yōu)惠政策監(jiān)管期影響而不得分?jǐn)偟挠嘘P(guān)費(fèi)用，例如享受國(guó)產(chǎn)設(shè)備投資抵免稅收政策但尚在監(jiān)管期內(nèi)的相關(guān)設(shè)備的折舊費(fèi)用之外，包括人員工資、房屋折舊、水電費(fèi)及取暖費(fèi)、以及其他包括低值易耗、機(jī)物料消耗、維修費(fèi)等在內(nèi)的費(fèi)用，應(yīng)依據(jù)上述分?jǐn)傇瓌t，即按預(yù)計(jì)實(shí)現(xiàn)產(chǎn)品銷售收入的比例進(jìn)行分?jǐn)?，使兩公司之間的交易趨于合理。

　　此外，上文提到，共同成本分?jǐn)偟幕I劃點(diǎn)還可用于總公司的管理費(fèi)收取，此有賴于集團(tuán)總公司層面的統(tǒng)籌安排，即需要總公司向國(guó)稅總局統(tǒng)一申請(qǐng)，以獲得相關(guān)批件，方可保證日后集團(tuán)所屬企業(yè)向集團(tuán)公司支付的管理費(fèi)性質(zhì)的費(fèi)用可于其稅前列支。

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